С Н Костюкова - Анализ безубыточности строительного производства сущность особенности проведения - страница 1

Страницы:
1  2 

Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу

УДК 332.812 Костюкова С.Н.

АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА: СУЩНОСТЬ, ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ

Изучена проблема проведения анализа безубыточности (CVP - анализа) предприятиями строительной отрасли. Выявлены отличительные особенности осуществления хозяйственно - экономической деятельности строительными организациями по сравнению с предприятиями других отраслей

промышленности: длительный цикл производственного процесса, высокая стоимость объектов строительства, жесткое государственное регулирование

процесса ценообразования и др.

В условиях социально - ориентированной рыночной экономики проблемы управления являются одними из важных для обеспечения жизнедеятельности субъектов хозяйствования.

Одним из инструментов принятия грамотных управленческих решений, когда важно получить общий взгляд на бизнес, служит анализ хозяйственной деятельности предприятий и анализ безубыточности в частности, называемый также (CVP - анализ от английского термина "Cost-Volume-Profit анализ", т.е. совместный анализ издержек, объемов реализации и прибыли), отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта). В рамках этого анализа, важным показателем для принятия управленческих решений выступает точка безубыточности (также встречается наименование "точка равновесия", "точка критического объема", "критическая точка", "точка перелома" и английское словосочетание "break-event point").

Актуальность анализа безубыточности обусловлена его полезностью и эффективностью при принятии грамотных управленческих решений. Это мощный инструмент оперативного и стратегического планирования и управления на предприятии. Он является одной из важных составляющих оценки прибыльности деятельности предприятия.

В этой связи представляется интересными и теоретический и практический аспекты проведения анализа безубыточности предприятиями РБ, в том числе предприятиями строительной отрасли. Необходимость данного анализа обусловлена обязательным проведением подрядных торгов на получение права на строительство конкретного объекта, где победителем становится предприятие, предложившее наименьшую цену при соблюдении высокого качества работ. Данный аспект представлен в "Положении о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов", утвержденном постановлением Совета Министров РБ № 235 от 03.03.2005 г. в редакции постановления Совета Министров РБ № 224 от 20.02.2007 г. Этот уровень цены объективно можно определить с помощью действенных методик анализа безубыточности, как самих проектов, так и всей деятельности строительно-монтажных организаций.

В настоящее время принятие грамотных управленческих решений на основе CVP - анализа, как на уровне государства, так и на уровне отдельного инвестора, собственника и управляющего строительной компанией осложняется отсутствием специализированной методики анализа безубыточности для строительной отрасли, поэтому необходимость разработки такой методики не вызывает сомнений.

Сложность, решения данной проблемы заключается в самой специфике функционирования строительных предприятий, наличии существенных особенностей в строительной отрасли. Сравнительный анализ отличий строительной отрасли от других отраслей промышленности представлен в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительный анализ отличий строительной отрасли от других отраслей промышленности

№ п/п

Сравнительная характеристика

Отличительные особенности отраслей

 

 

промышленности

строительства

1

Унификация объектов строительства / производства

Объекты производства стандартизированы

Объекты уникальны

2

Длительность сроков строительства / производства

Производственный цикл ограничен   во времени, задан технологией производства

Длительный   срок с

последующей

корректировкой

3

Стоимость объектов строительства / производства

Известна   точная цена единицы продукции

Высокая стоимость строительства с последующей корректировкой

4

Сезонный характер работ

Структура работ в течение года чаще всего постоянна

Структура работ изменяется в течение года, имеет сезонный характер

5

Выполнение заказа силами разных юридических лиц

Как     правило, заказ выполняет одно юридическое    лицо -производитель

Как правило, в выполнении заказа, кроме генерального подрядчика участвуют субподрядчики

6

Наличие жесткого государственного регулирования процесса ценообразования

отсутствует

присутствует

7

Место осуществления процесса производства

Стационарно всегда

Постоянно изменяется

Таким образом, проведенный анализ показывает, что предприятия строительной отрасли существенно отличаются от предприятий промышленности способом ведения своей хозяйственно-экономической деятельности.

Исходя из этих соображений, разработку методики анализа безубыточности для строительных предприятий следует проводить на исследовании традиционного анализа безубыточности, разработанного для предприятий промышленности с целью его адаптации к особенностям строительного производства.

Однако, прежде чем адаптировать традиционный анализ безубыточности к предприятиям строительной отрасли, необходимо исследовать экономическое содержание таких понятий как: точка безубыточности, безубыточность деятельности, контроллинг.

Исследованием этих вопросов занимаются следующие ученые: Лебедев П.В., Савчук В.П., Савицкая Г.В., Волков О. И., Скляренко В.К., Стоянова, Вахрушина М.А. и др.

Прежде всего, чтобы более полно охарактеризовать понятие точки безубыточности следует раскрыть понятие и содержание контроллинга, так как анализ безубыточности является его неотъемлемой частью. Автором опубликовано ряд работ: [5, 8, 10], в которых рассмотрено экономическое содержание контроллинга, современные подходы к принятию управленческих решений, а также модели, применяемые в управлении финансовым результатом предприятия.

Изучение и анализ этого научного направления позволил дать его авторское определение. Так, контроллинг представляет собой автоматизированную систему управления экономикой предприятия, ориентированную на выполнение оперативных и стратегических целей, достижение заданных результатов, позволяющую саккумулировать имеющуюся информацию об изменении средств и источниках их формирования в одних управленческих "руках", посредством планирования, контроля и анализа основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия, таких как объем производства, затраты, прибыль [10].

Одной из методологических предпосылок контроллинга является концепция разделения затрат в зависимости от объема производства на переменные и постоянные, что позволяет изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью.

По существу маржинальный анализ сводится к определению точки безубыточности. Определим место точки безубыточности в контроллинге и представим соотношение вышеуказанных понятий: "контроллинг". "CVP - анализ", "точка безубыточности" на рисунке 1.

(Точка безубыточности I

Рис 1. Соотношение понятий: "контроллинг". "CVP- анализ", "точка безубыточности"

Как показано на рисунке, особое место занимает точка безубыточности. Исследуем ее экономическое содержание в трактовке различных авторов.

Так, в большом экономическом словаре под редакцией А.Н. Азрилияна приведено следующее определение безубыточности: "Безубыточность - режим хозяйственной деятельности предприятия, фирмы, частного лица, при котором доходы, получаемые от деятельности, превосходят расходы, связанные с ней, или равны им" [1]. В данном определении имеет место употребление нестрогого неравенства, тогда как другие авторы придерживаются именно строгого неравенства.

Лебедев П.В. трактует исследуемое понятие так: "Точка безубыточности, характеризует объем деятельности (натуральное количество продукции), при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков, т.е. натуральный объем продаж в точке безубыточности обеспечивает равенство выручки и суммы всех затрат (постоянных и переменных), а прибыль здесь равна нулю" [4, с. 35]. Как видим, в определении понятия "точка безубыточности" употребляется само это понятие, что считаем некорректным.

В.П. Савчук в своей книге: "Управление прибылью и бюджетирование" приводит следующее определение: "Анализ безубыточности, или анализ издержки - объем продаж - прибыль", Cost-Volume-Profit (CVP - анализ) - это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходами при различных уровнях производства". [7, с. 88]. В данном определении отсутствует определение точки безубыточности и неясно, каким образом реализуется указанный аналитический подход.

Савицкая Г.В. определяет безубыточность, как: "Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль". [6, с. 154]. Исходя из данного определения, представляется необходимым самостоятельное выведение формулы для расчета точки безубыточности.

На взгляд Волкова О.И. и Скляренко В.К.: "Точка безубыточности (критический объем производства (продаж)) - это такой объем реализации, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получать прибыль, иначе говоря, это нижний предельный объем выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю" [3, с. 245].

Стоянова Е.С. в своем определении называет точку безубыточности порогом рентабельности. "Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю". [9, с. 42]. В данном случае Стоянова Е.С. определяет точку безубыточности в терминах контроллинга, что в свою очередь требует дополнительного изучения данного научного направления.

На наш взгляд, наиболее полный и систематизированный подход к анализу безубыточности представлен у Вахрушиной М.А., она дает следующее определение точки безубыточности: "Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия) - такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т. е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей". [2, с. 247].

На основании вышеприведенных определений безубыточности проведем их анализ, выявив наиболее общие критерии сравнения. Данные представим в таблице 2.

Таблица 2. Критерии сравнения в определении точки безубыточности

разными авторами

\ Авторы

Критерии*

сравнениЯ\

определений^

точки \

безубыточности.

(безубыточности/К

Большой экономический словарь под ред. Азрилияна

Лебедев В.П.

Савчук В.П.

Савицкая Г.В.

Волков О.И., Скляренко В.К.

Стоянова Е. С.

Бахрушина М.А.

Всего упоминаний у авторов

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Название точки

безубыточности

(безубыточности)

Безубыточность

Точка безубыточности

Анализ безубыточности

Безубыточность

Точка безубыточности (критический объем) производства (продаж)

Порог рентабельности

Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия)

-

Продолжение табл. 1

1 \2\3\4\5\        6       |7|      8      І 9

Единицы измерения

В стоимостном выражении

В натуральном выражении

Отсутствуют в определении

В стоимостном выражении

В стоимостном и натуральном выражении

В стоимостном выражении

В стоимостном и натуральном выражении

-

Указание на равенство выручки и всех затрат

-

+

-

-

+

+

-

3

Указание на равенство прибыли нулю

-

+

-

-

+

+

+

4

Так, сравнительный анализ существующих и изученных нами определений точки безубыточности показывает, что большинство авторов описывают одно и то же состояние предприятия, когда выручка от реализации продукции в точке безубыточности равна затратам, а прибыль - нулю. В некоторых определениях можно прочесть единицы измерения точки безубыточности.

Не умаляя значимости и важности работы ученых по определению точки безубыточности (безубыточности), видим, что на сегодняшний день нет единого определения точки безубыточности (безубыточности). Такие понятия как: точка безубыточности и безубыточность деятельности, авторы рассматривают как идентичные, однако в действительности этот факт вызывает сомнение.

По нашему мнению, представляется, что точка безубыточности -представляет собой такой объем однономенклатурного производства (продаж) или объем конкретного вида продукции, при котором, обеспечивается равенство выручки и суммы всех затрат (постоянных и переменных), а прибыль равна нулю, при условии, что можно четко определить постоянные затраты, относимые на данный вид продукции.

Безубыточность деятельности предприятия - более широкое понятие по сравнению с точкой безубыточности, поскольку характеризует работу предприятия в целом и характерно для многономенклатурного производства. В данном случае необходимо особым способом распределять постоянные затраты для их отнесения на конкретный вид продукции.

Основное отличие точки безубыточности от безубыточности деятельности предприятия заключается в следующем: во-первых, точка безубыточности имеет место тогда, когда ее расчет ведется для одного конкретного вида продукции, безубыточность деятельности предприятия - для широкой номенклатуры продукции, производимой предприятием, во-вторых, способом разнесения постоянных затрат на конкретный вид продукции.

Вместе с тем, не умаляя значимости анализа безубыточности при принятии грамотных управленческих решений, Вахрушина М.А. отмечает ограниченность его применения: во - первых, в виду применения CVP - анализа лишь при принятии краткосрочных решений; во - вторых, анализ безубыточности производства дает надежные результаты при соблюдении некоторых условий и соотношений [2, с. 256]. Исследуем возможность их соблюдения с учетом специфики работы строительной отрасли по сравнению с другими отраслями промышленности.

Таблица 3. Анализ возможности соблюдения условий и соотношений при проведении анализа безубыточности для строительства и других отраслей промышленности

Условия и соотношения, необходимые для проведения анализа безубыточности

Исследование возможности соблюдения условий и соотношений при проведении анализа безубыточности для:

 

отраслей промышленности

строительства

Наличие конечной штучной продукции;

+

-

Фиксированная цена конечной продукции

+

-

Принятие решений в краткосрочном периоде;

+

-

Структура продукции не изменяется в течение года;

+

-

Переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;

+

-

Производительность труда остается неизменной;

+

-

Удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

Страницы:
1  2 


Похожие статьи

С Н Костюкова - Анализ безубыточности строительного производства сущность особенности проведения