Л Н Устинова, В И Щербакова - Реформирование налогообложения страховыхорганизаций - страница 1

Страницы:
1  2 

Устинова Л.Н., доцент Щербакова В.И.

Донецкий национальный технический университет

 

 

 

 

РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

Современная экономика в значительной степени подвержена рискам, наступление которых приводит к значительным экономическим потерям. Чаще всего значительные экономические убытки связаны с последствиями стихийных бедствий, промышленных аварий и катастроф.

Согласно докладу ООН, представленном в нью-йоркской штаб-квартире ООН на сессии Экономического и Социального Совета ООН, начиная с 1970г. природные катастрофы, такие как землетрясения, цунами и наводнения, нанесли глобальной экономике ущерб от разрушений как минимум на 2 триллиона долларов [1]. В заявлении комиссара ЕС по вопросам гуманитарной помощи Кристалины Георгиевой отмечается, что в 2010 году в результате природных катастроф экономике нанесен ущерб на 180 миллиардов евро [2].

Следовательно, периодическое наступление чрезвычайных негативных событий, вызывающих разрушительные последствия для экономики каждой страны, превращает рынок страховых услуг на стратегически необходимый элемент экономического роста.

Страхование в современных экономических условиях - чуть ли не единственная отрасль экономики Украины, которая за последние годы имеет стабильный значительный ежегодный прирост объемов предоставленных услуг. Одновременно, несмотря на номинальный рост объемов    страхового    рынка,    эта    отрасль    обеспечивает сегодня

перераспределение незначительной части внутреннего валового продукта (см. табл. 1 [3, 4]).

 

 

Доля страховых премий в ВВП Украины в 2003-2009 гг.

 

Развитию рынка страховых услуг способствовало развитие экономики. Деятельность каждого субъекта рыночных отношений связана с риском, который необходимо предупреждать или уменьшать. Страхование обеспечивает защиту от негативного влияния рисков и возмещение убытков. Поэтому создание условий цивилизованного развития рынка страховых услуг - дело чрезвычайной важности, важный сегмент управленческой деятельности государства, которая реализуется в законодательном обеспечении страховой деятельности, в том числе и по вопросам налогообложения.

С самого начала формирования отечественного страхового рынка, с 1991 года неоднократно изменялся порядок налогообложения страховых организаций, а именно - менялись объекты и ставки налогообложения, что было связано со спецификой деятельности страховщиков и особенностями становления страхового рынка в Украине. Реформирование налогообложения страховых организаций направлено на выравнивание налоговой нагрузки страхового сектора с другими секторами экономики.

Вопросы совершенствования налогообложения в страховании рассматривали такие украинские учёные, как В.Д. Базилевич [5], С.С. Осадец [6], О.А. Гаманкова [7], О.Р. Квасовский, М.В. Стецько [8], а такжероссийские ученые В.В. Шахов [9], А.А. Гвозденко [10] и другие. Обсуждались вопросы налогообложения специалистами-практиками и на страницах специализированных изданий, однако единого мнения высказано не было.

В 2011г. вступает в силу Налоговый кодекс Украины, принятый в окончательной редакции Верховной Радой 19 ноября 2010г и подписанный Президентом Украины 2 декабря 2010г., который предусматривает реформирование налогообложения страховых организаций, а именно -переход на общую систему налогообложения прибыли вместо налогообложения валового дохода от страховой деятельности.

Целью данной статьи является исследование влияния (как положительного, так и отрицательного) изменений в налогообложении страховщиков на развитие страхового сектора экономики Украины и разработка предложений по совершенствованию нового порядка налогообложения на основе проведенного исследования, позволяющих учесть специфику страховой деятельности.

Схема действующей системы налогообложения страховой деятельности в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 335/94-ВР от 28.12.1994г. [11] приведена на рисунке 1.

Согласно кардинальных изменений, введенных статьей 156 «Особенности налогообложения страховщика» раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины [12], система налогообложения страховщиков примет следующий вид (рис. 2).

Внедрение Налогового кодекса на страховом рынке планируется в два этапа.

НД = EBB - ЕСП, где

НД - налогооблагаемый доход;

EBB - сумма валовых взносов, полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами;

ЕСП - сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных страховщиком по договорам перестрахования с резидентом


Ставка налога

 

 

 

при получении

дохода в результате

выполнения

договоров

долгосрочного

страхования жизни в

рамках

негосударственного

пенсионного

обеспечения


Налог на доход

 

 

 

при получении дохода в результате выполнения договоров по другим видам страхования^

Доходы, полученные страховщиком при досрочном расторжении договора долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения


 

ПИД = ДИД - РИД, где

ПИД-прибыль от инвестиционной деятельности;

ДИД - доходы от инвестиционной деятельности (реализация ценных бумаг и других финансовых инвестиций, проценты, дивиденды, продажа основных средств и собственного капитала, реализация нематериальных активов и т.д.);

РИД        - расходы инвестиционной деятельности (приобретении ценных бумаг, амортизационные отчисления,   оплата услуг финансово-кредитных учреждений и т.д.)


 

 

 

 

 

 

 

+


 

ПФД = ДФД - РФД, где

ПФД - прибыль от финансовой деятельности;

ДФД  -   доходы от финансовой деятельности (повторной продажи собственных акций, курсовые валютные разницы, списаная кредиторская задолженность и т.п.);

РФД - расходы финансовой

деятельности (выкуп акций собственной эмиссии, выплата или начисление процентов, безнадежная задолженность и т.п.)


+


 

 

 

 

 

 

 

+

+

Другие прямые налоги

Непрямые налоги

Общегосударственные сборы

Местные налоги и сборы

 

 

 

ОБЩИЙ РАЗМЕР НАЛОГОВ И СБОРОВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Рисунок 1 - Действующая система налогообложения деятельности страховых компаний
Согласно пункту 8 подраздела 4 «Особенности взимания налога на
прибыль предприятий» Налогового кодекса по результатам деятельности в
течение 2011г. страховщики, которые получают доходы от осуществления
страховой деятельности (кроме деятельности по выполнению договоров
долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках
негосударственного пенсионного обеспечения), ежеквартально
уплачивают налог по ставке 3% от суммы страховых платежей,
полученных   страховщиками-резидентами          по договорамг
доходы

СТРАХОВЩИКА

РАСХОДЫ СТРАХОВЩИКА


Ставка налога


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

J

 

Другие пряме

Непрямые налоги

Общегосударственные

Местные налоги и

налоги

 

сборы

сборы

 

 

РАЗМЕР НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Рис. 2 - Новая система налогообложения страховщика, введённая

Налоговым кодексом Украины страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории

Украины или за ее пределами.

Прибыль от финансово-инвестиционной и прочей операционной деятельности облагается налогом на общих основаниях. Также по результатам 2011г. страховщики рассчитывают размер налога на прибыль по общей схеме, но не платят его.

В соответствии с пунктом 10 подраздела 4 раздела 20 «Переходные положения» Налогового кодекса вводятся следующие ставки налога на прибыль предприятий, которые распространяются и на деятельность страховых организаций:

   с 01.04.2011г. по 31.12.2011г. включительно - 23%;

   с 01.01.2012г. по 31.12.2012г. включительно - 21%;

   с 01.01.2013г. по 31.12.2013г. включительно - 19%

   с 01.01.2014г. - 16%

Второй этап, начиная с 2012г., будет базироваться на общей системе налогообложения прибыли страховщика.

Всего за 2011 г. запланировано получить достаточно аналитического материала,   что   позволит   сформировать   систему налогообложениястраховых организаций, учитывающую их интересы и интересы государства.

Следует отметить предоставление более широких налоговых привилегий в сфере страхования жизни. Сохранена нулевая налоговая ставка на доходы по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, вдвое (до пяти лет) сокращен срок заключения и срок отсутствия выплат по такому договору за исключением выплат, обусловленных наступлением страхового случая. Прибыль от заключения других договоров страхования жизни облагается налогом на общих основаниях.

Положительным является отказ от использования правила первого события. Датой увеличения доходов от страховой деятельности является дата возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, исходя из условий договоров независимо от порядка уплаты страхового взноса.

Налогообложение дохода от страховой деятельности происходило независимо от того, имел страховщик убытки или прибыль от страховой деятельности. Новая система налогообложения предусматривает только налогообложении прибыли.

Порядок определения расходов страховщика по оплате услуг посредников (ст. 139 Налогового кодекса ) повлияет и на посредническую деятельность в страховании.

Важным решением, способствующих дальнейшему развитию рынка страховых услуг Украины, считаем определение особенностей переходного периода к общей системе налогообложения. До 2012г. будет действовать система налогообложения в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», но корректировка валовых страховых  премий  на  сумму  страховых  платежей,  уплаченных подоговорам перестрахования с резидентами запрещается, что делает нецелесообразным применение основной схемы уклонения плательщиков от уплаты налога - «псевдоперестрахования».

По мнению директора Департамента контроля за финансовыми учреждениями и операциями в сфере внешнеэкономической деятельности Т. Сысоевой среди наиболее крупных страховщиков по сборам страховых премий существуют «... как минимум 10 страховщиков, занимающихся оптимизацией налогообложения ...» [13]. В табл. 3 приведен перечень страховых компаний с наибольшим уровнем перестрахования по состоянию на 1 января 2010г.[1]

Таблица 3

Перечень страховщиков с наибольшим уровнем исходящего перестрахования в 2009 г.

 

№ п\п

Название страховой компании

Уровень перестрахования, %

1

ЗАО «Киевский Страховой Альянс»

100,00

2

ОДО «Страховщик»

99,91

3

ЗАО «Украинская Страховая Группа»

99,85

4

ОДО «СК «Возрождение Украины»

99,78

5

ЗАО «Прогресс-Фонд»

99,77

6

ООО СК «Подолье»

99,63

7

ОДО «СК «Региональное Страховое Общество»

99,36

8

ОДО «СПК «Уверенность-Безопасность»

99,34

Начиная с апреля 2011 г. для «страховщиков-минимизаторов» каждая последующая операция по перестрахованию будет увеличивать расходы по уплате налогов на 3% и увеличению поступлений в бюджет. Прогнозируемая сумма налога на прибыль таких компаний увеличится на 600-800%, что будет способствовать сокращению круга страховщиков, задействованных в схемах, и постепенному превращению страхового рынка Украины в классический рынок страховых услуг.

В аналитических оценках результатов введения Налогового кодекса специалисты-практики   прогнозируют   рост   налоговой   нагрузки на

Налог на прибыль страховых компаний


страховой сектор экономики. Для оценки введенных Налоговым кодексом преобразований налогообложения страховых компаний проведём расчёты и сравним результат взимания налога на прибыль по действующей и новой системам налогообложения деятельности страховщиков. Для новой системы налогообложения принята ставка налога на прибыль 21%. Расчеты выполнены на основе данных о деятельности трех страховых организаций за 2010г., которые в таблице 2 условно определены как первая, вторая, третья.

Приведенные в таблице 2 результаты свидетельствуют о значительном уменьшении налога на прибыль при новой системе налогообложения по сравнению с системой налогообложения, которая была введена Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» [11]. Высвобожденные средства страховщики смогут направить на дальнейшее развитие существующих и предложение новых услуг на страховом рынке Украины.

Внедрения общего порядка налогообложения и в страховом секторе экономики будет способствовать развитию рынка страховых услуг в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Заметим, что страховщики и государственные налоговые органы в 2011-2012гг. должны прилагать много усилий по преодолению возникающих противоречий относительно толкования норм Налогового кодекса и особенностей перехода на общуюсистему налогообложения, что в значительной степени увеличит административные расходы страховых компаний и государства.

Принятию Налогового кодекса Украины в окончательной редакции в части налогообложения прибыли страховщиков предшествовала работа членов Лиги страховых организаций Украины относительно ряда вопросов по налогообложению, которая в значительной мере повлияла на окончательный вариант Налогового кодекса.

По мнению президента Лиги страховых организаций Украины Н.Гудымы в принятой редакции Налогового кодекса отражены все основные расходы страховщика. Доходы уменьшаются на объем переданных в перестрахование средств, налогооблагаемая база уменьшается на сумму сформированных страховых резервов. Соответственно включаются практически все расходы страховой компании на ведение дела по страхованию, а также другой инвестиционной деятельности [14]. Следует отметить, что в период введения Налогового кодекса в Украине могут проявиться тенденции к установлению ограничений расходов страховщика, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Так, в российском законодательстве расходы на ведение дела сверх установленных норм облагаются на общих основаниях.

Учитывая международную практику налогообложения страховой деятельности и реалии украинского рынка, предлагаем:

1)     Разрешить относить на валовые расходы ограниченную сумму платежей по исходящему перестрахованию. Высокий удельный вес исходящего перестрахования свидетельствует о возникновении чрезмерной зависимости надежности страховщика от партнеров по перестрахованию. Введение таких ограничений будет способствовать и отказу от «псевдоперестрахования».

С целью развития рынка страхования жизни установить ограничения по отнесению предприятиями в валовые расходы затраты настрахование жизни, здоровья и других рисков, связанных с профессиональной деятельностью наемных работников, обязательность которых не предусмотрена законодательством, на уровне не более 32% начисленной заработной платы за налоговый период. Налоговым кодексом предусмотрена возможность отнесения таких затрат на валовые расходы в размере не более 25% начисленной годовой заработной платы. Однако, при проведении расчётов стоимости качественного накопительного договора страхования жизни сроком на 5-10 лет при среднем уровне заработной платы от 3000 грн. до 4000 грн., удельный вес страхового платёжа в заработной плате работника за год не должен быть меньше 30%. Такие высокие страховые тарифы относительно мирового уровня объясняются недостаточным развитием рынка страхования жизни в Украине.

Налоговая реформа в страховой отрасли будет способствовать достижению следующих основных результатов:

-       переход страховых организаций на общую систему налогообложения;

-   исчезновение схемного сегмента страхового рынка и сокращение «кэптивного» страхования;

-   активное развитие рынка страховых услуг.

Таким образом, введение общего порядка налогообложения прибыли страховщиков, полученной при осуществлении операций по страхованию (кроме долгосрочного страхования жизни), позволит не только установить единый подход к налогообложению прибыли страховых организаций и других субъектов хозяйствования, но и обеспечит развитие классического страхования, а также будет отвечать международной практике.

Литература:

1)      Про гроші [Электронный ресурс]: Новини: Вони пишуть: ООН: природні катастрофи завдали збитків економіці на 2 трн. долларів. - Режим доступа к ресурсу: http://news.finance.Ua/ua/orgsrc/~/1/0/4493/131146

2)      Українські новини [Электронный ресурс]: Новини: 2010 рік встановив рекорд за кількістю катастроф. - Режим доступу до ресурсу http://ukranews.com/uk/news/events/2010/12/26/34019

3)      Державний комітет статистики України - официальный сайт http://www.ukrstat.gov.ua/

4)      Державна комісія з регулювання ринку фінансових послуг -офіційний сайт http://www.dfp.gov.ua

5)      Базилевич В. Д., Базилевич К.С. Страхова справа/ Базилевич В. Д., Базилевич К.С. - 4-те вид., перероб. і доп. - К.: Т-во «Знання», 2005. -351с.

6)      Страхування: Підручник/ Керівник авт. колективу і наук. ред. С.С.Осадець. - вид. 2-ге, перероб. і доп. - К.: КНЕУ, 2002. - 585 с.

7)      Гаманкова О. О. Облік і аудит у страхових організаціях: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2004. — 183 с.

8)      Квасовський О.Р., Стецько М.В. Проблемні аспекти прямого оподаткування страхових компаній в Україні/ Квасовський О.Р., Стецько М.В.// Фінанси України. - 2011. - №1. - с.52-63

9)      Шахов В.В.Страхование: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2003. - 311 с.

 

10)            Гвозденко А.А. Страхование: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 464 с.

Страницы:
1  2 


Похожие статьи

Л Н Устинова, В И Щербакова - Реформирование налогообложения страховыхорганизаций